Reconnaissance des revenus SaaS : Le guide en 5 étapes de l’ASC 606
Les entreprises SaaS doivent suivre la norme ASC 606. Cette norme comptable a établi un précédent clair et direct pour la reconnaissance du chiffre d’affaires dans le secteur SaaS.
Par exemple, les entreprises SaaS perçoivent généralement les frais d’abonnement à l’avance. De ce fait, la question se pose : À quel moment ce montant d’abonnement doit-il être reconnu comme chiffre d’affaires dans le compte de résultat ?
J’aborde dans ce guide divers concepts liés à la reconnaissance du chiffre d’affaires SaaS, notamment les revenus différés et la reconnaissance des revenus lors des mises à niveau, rétrogradations et annulations de forfaits. Si vous êtes le CFO d’une société SaaS ou membre de l’équipe comptable d’une entreprise SaaS, ce guide est fait pour vous.
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Le principe de reconnaissance du chiffre d’affaires en SaaS
La reconnaissance du chiffre d’affaires est un concept comptable qui détermine à quel moment une entreprise peut enregistrer des ventes comme chiffre d’affaires dans son compte de résultat.
Reconnaître correctement le chiffre d’affaires est essentiel, car le MRR (revenu mensuel récurrent) et l’ARR (revenu annuel récurrent), qui dépendent de la manière dont vous reconnaissez le chiffre d’affaires, sont des indicateurs clés en comptabilité SaaS. Les investisseurs et autres parties prenantes cherchent généralement à maximiser le MRR et l’ARR ; cependant, vous ne pouvez augmenter ces indicateurs qu’en reconnaissant le chiffre d’affaires. Les paiements anticipés pour des services non encore fournis ne peuvent pas être ajoutés au MRR ou à l’ARR.
Le concept de reconnaissance du chiffre d’affaires provient de la comptabilité d’exercice. Si vous suivez la comptabilité de trésorerie, le chiffre d’affaires est reconnu à la réception des fonds ; toutefois, la comptabilité d’exercice impose de reconnaître le chiffre d’affaires au moment où vous fournissez les services que le client a payés (ou paiera).
Supposons qu’aujourd’hui soit le dernier jour de la période comptable. Quelques minutes avant la fin de la journée, un client paie 500 $ pour l’abonnement annuel de l’année suivante à votre produit. Ajoutez-vous les 500 $ à votre chiffre d’affaires de premier plan dans le compte de résultat de l’année en cours ?
Non.
La norme de reconnaissance du chiffre d’affaires (ASC 606) précise qu’une entreprise ne peut reconnaître le chiffre d’affaires que lorsqu’il est gagné. Même si un client a payé un abonnement, vous n’avez pas encore fourni le service. Vous ne pouvez reconnaître le chiffre d’affaires qu’une fois le produit effectivement utilisé par le client.
Si vous ne remplissez pas vos obligations de prestation, vous devrez rembourser un montant au prorata aux clients, ce qui générera des problèmes de trésorerie.
Pourquoi vous devez maîtriser la reconnaissance des revenus
Le chiffre d’affaires est reconnu selon le cadre et les directives donnés par l’ASC 606.
Le FASB (Financial Accounting Standards Board) et le Conseil des Normes Comptables Internationales (IASB) ont élaboré conjointement l’ASC 606 (Produits des contrats conclus avec des clients) afin de répondre aux exigences de reconnaissance du chiffre d’affaires des IFRS (Normes internationales d’information financière) et aux US GAAP (principes comptables généralement reconnus aux États-Unis).
L’élaboration des états financiers selon ASC 606 (ou IFRS 15) est indispensable pour se conformer à la réglementation. Le processus en cinq étapes décrit dans l’ASC 606 vous aide à garantir la conformité à ces règles de reconnaissance du chiffre d’affaires.
Reconnaissance du chiffre d’affaires : le processus en 5 étapes
Les entreprises SaaS sont des entreprises par abonnement. Le modèle économique SaaS implique de recevoir des paiements sur une base à l’usage ou par abonnement, mensuelle, trimestrielle ou annuelle.
Pour les besoins de ce guide, je vais me concentrer sur les plans d’abonnement récurrents. Lorsque votre entreprise fournit des services pendant toute la durée de l’abonnement, vous devrez peut-être reconnaître le chiffre d’affaires de façon échelonnée, selon la fréquence de paiement de votre client.
L’ASC 606 décrit un processus de reconnaissance du chiffre d’affaires en cinq étapes. Il s’agit d’un processus universel qui aide toutes les entreprises, SaaS ou non, à déterminer à quel moment reconnaître le chiffre d’affaires.
Voici les cinq étapes du processus :
Étape 1 : identifier le contrat
Quelles conditions doivent être remplies lors de la conclusion d’un contrat avec un client avant de lui donner accès à votre SaaS ? Le chiffre d’affaires n’est reconnu que sur les contrats valides, il est donc important d’identifier les contrats pour lesquels le client a accepté les conditions générales de votre entreprise. Le contrat peut être écrit, verbal ou implicite, en fonction de votre politique.
Étape 2 : clarifiez les obligations
Le contrat crée des obligations d’exécution pour votre entreprise. Lorsque des biens ou services sont associés aux biens ou services principaux que vous proposez, ils doivent être pris en compte séparément. Vous ne pouvez reconnaître le chiffre d’affaires qu’après avoir rempli vos obligations.
Étape 3 : Calculer la valeur de la transaction
La valeur de la transaction correspond aux revenus d'abonnement que vous prévoyez de recevoir d’un client pour la fourniture de votre SaaS. Par exemple, si le prix de votre produit est de 500 $ par an, la valeur de transaction de chaque transaction d'achat d'abonnement annuel serait de 500 $.
Étape 4 : Attribuer les valeurs de transaction
Attribuer une valeur de transaction consiste à définir les critères de répartition du prix de la transaction entre les obligations de performance. Par exemple, si vous avez rempli 50 % de vos obligations, vous pouvez comptabiliser 50 % des revenus dans vos comptes, que le client ait payé à l'avance ou paiera plus tard.
Étape 5 : Comptabilisez votre chiffre d'affaires
Le chiffre d'affaires peut être reconnu lorsque vous, l'entité facturante, remplissez une obligation de performance. Supposons que votre obligation de performance consiste à donner à vos clients l’accès à votre produit pendant 12 mois (pour 500 $). Vous pouvez reconnaître 41,67 $ à la fin de chaque mois, ou 125 $ par trimestre, dans votre logiciel de comptabilité.
Notions de base sur la comptabilisation du chiffre d'affaires
Avant d’aller plus loin, il est important de comprendre trois notions-clés :
- Revenus différés : Les revenus différés (ou produits constatés d’avance) correspondent au montant que vous avez facturé mais que vous n'avez pas encore reconnu comme chiffre d'affaires car vous n’avez pas encore effectué la prestation. Les revenus différés apparaissent au passif de votre bilan car votre entreprise est tenue de rembourser les clients si la prestation n'est pas délivrée.
- Revenus non facturés : Les revenus non facturés sont des revenus reconnus mais non encore facturés. Cela peut se produire lorsqu’un client utilise votre SaaS, mais que, selon les étapes de facturation prévues dans votre contrat, la facturation ne peut se faire qu'à une date ultérieure (comme à la fin d'un trimestre ou d’une année). Les revenus non facturés font partie des comptes clients au bilan.
- Bookings : Les bookings représentent la valeur des contrats conclus avec un client pour une période déterminée. Ils représentent l’engagement du client à vous payer en échange de votre SaaS. Les bookings indiquent la croissance future du chiffre d'affaires, ce qui permet d'estimer la rentabilité future et les flux de trésorerie.
Problèmes courants avec la reconnaissance du chiffre d'affaires SaaS
La reconnaissance du chiffre d'affaires est simple lorsqu'il s'agit d'abonnements annuels. Mais que se passe-t-il si un client annule son abonnement en cours d'année, change ou réduit son offre ? Comment reconnaître le chiffre d'affaires lorsque votre SaaS est vendu avec des fonctionnalités personnalisées, des frais de support ou des prestations de conseil ?
L’ASC 606 fournit des directives sur la façon de tenir compte de ces situations. Ci-dessous, j’ai regroupé quelques-uns des scénarios les plus courants auxquels vous pourriez être confronté lors de la reconnaissance du chiffre d'affaires SaaS, à partir de l’exemple suivant :
Supposons que vous créiez une facture de 6 000 $ pour XYZ Ltd. en janvier. Voici à quoi ressemblerait le calendrier de reconnaissance du chiffre d'affaires :
- Fin du T1 : 1 500 $
- Fin du T2 : 1 500 $
- Fin du T3 : 1 500 $
- Fin du T4 : 1 500 $
Reconnaissance du chiffre d'affaires lors d'une montée en gamme
XYZ Ltd. passe à une offre supérieure à la fin du T1, dont le tarif est de 9 000 $ par an. À la fin du premier trimestre, vous aurez déjà reconnu 1 500 $ de chiffre d'affaires.
Lorsque le client passe à la version supérieure, vous devez émettre un avoir d'un montant de 4 500 $ :
4 500 $ = 6 000 $ (montant de la facture de janvier) - 1 500 $ (chiffre d'affaires reconnu)
L’avoir permet de régulariser le compte du client. Une fois que vous avez émis une facture proratisée à la fin du T1, vos revenus différés s’élèveront à 6 750 $ :
6 750 $ = [9 000 $ de frais d’abonnement ÷ 12 mois] x 9 mois
À compter du trimestre suivant, vous reconnaîtrez 750 $ chacun des prochains trimestres.
Reconnaissance du chiffre d'affaires lors d'une réduction de plan
XYZ Ltd. passe à une offre inférieure à la fin du T1, dont le tarif est de 3 000 $ par an. Comme vous aurez déjà reconnu 1 500 $ de chiffre d'affaires, vous devrez émettre un avoir d’un montant de 4 500 $ afin de régulariser la situation du client :
4 500 $ = 6 000 $ (montant de la facture) - 1 500 $ (chiffre d'affaires reconnu)
Après avoir émis une facture proratisée, vos revenus différés seront de 2 250 $ :
2 250 $ = [3 000 $ de frais d’abonnement ÷ 12 mois] x 9 mois
À compter du trimestre suivant, vous reconnaîtrez 250 $ par trimestre.
Reconnaissance du chiffre d'affaires en cas d’annulation
La reconnaissance du chiffre d'affaires en cas d’annulation dépend des conditions de votre contrat. Voici les deux possibilités :
- Remboursements au prorata : Si votre politique est de rembourser un montant au prorata, vous pouvez simplement créditer le montant sur le compte du client. Vous devez tout de même comptabiliser les revenus gagnés avant la date d'annulation.
- Pas de remboursement : Si vous appliquez une politique de non-remboursement, vous pouvez comptabiliser le revenu différé à la date de l'annulation. Vous n'avez pas besoin de créditer le compte client puisqu'il n'y a tout simplement pas de remboursement.
Comptabilisation des Revenus en Cas de Services Groupés
Les services groupés créent des obligations de performance distinctes, vous devez donc séparer les revenus issus de ces services et ceux de votre SaaS. Vous ne pouvez comptabiliser les revenus issus de ces services groupés (comme les services professionnels ou d'implémentation) qu'après avoir effectivement délivré le service, même si le client utilise déjà votre SaaS.
Supposons que vous proposiez des services d'implémentation dans le cadre d'une offre groupée. Le client a payé ce service à l'avance. Cependant, vous ne pouvez comptabiliser ce revenu qu'une fois que le client a bénéficié de votre service d'implémentation. Dans ce cas, c'est très clair : vous comptabilisez le revenu lorsque le service a été réalisé.
Comptabilisation des Revenus Pour les Extensions
Les revenus provenant des extensions sont comptabilisés lorsqu'ils sont facturés. Supposons que XYZ Ltd. souhaite inclure l'extension de développement sur mesure, coûtant 150 $, pour avril et mai.
Puisque XYZ Ltd. souhaite utiliser l'extension de développement spécifique en avril et en mai, c'est à ce moment-là que vous devez comptabiliser le revenu, c'est-à-dire 150 $ en avril et en mai.
Comptabilisation des Revenus pour les Créances Irrécouvrables
Lorsqu'un client refuse de régler après avoir utilisé votre service, vous devez comptabiliser ce montant non recouvrable comme une créance irrécouvrable conformément aux normes GAAP.
Par exemple, supposons que XYZ Ltd. présente 500 $ de revenus non facturés. Avant que vous n'émettiez une facture, XYZ Ltd. fait faillite et ne peut plus régler le montant dû. Vous devrez alors comptabiliser les 500 $ restant sur leur compte comme une créance irrécouvrable. C'est un exemple de radiation totale.
Si XYZ Ltd. accepte de payer 250 $, vous ne devez alors radier que 250 $. Cela s'appelle une radiation partielle.
Dans tous les cas, l'incapacité d'un client à régler impacte vos bookings et, par conséquent, vos revenus futurs ainsi que votre résultat net.
Fin de l'Histoire
Et voilà, tout est dit ! Grâce à la norme ASC 606, la comptabilisation des revenus pour les services SaaS et technologiques est devenue relativement simple.
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