Guide des PCGR : 10 Principes Clés pour la Conformité
Les GAAP (principes comptables généralement reconnus) sont les règles et directives standard à suivre lors de la préparation des états financiers aux États-Unis.
Ces principes garantissent que vos chiffres sont cohérents, transparents et comparables, afin que tout le monde, des investisseurs aux régulateurs, dispose d’une image claire de votre situation financière. Si vous vous occupez de comptabilité aux États-Unis, comprendre les GAAP est essentiel pour que vos comptes soient légitimes et faciles à comprendre.
Qu'est-ce que les GAAP ?
Les GAAP, ou Principes Comptables Généralement Reconnus, constituent un ensemble normalisé de règles comptables, de procédures et de directives utilisés aux États-Unis pour préparer les états financiers.
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Ils aident les professionnels de la finance à assurer la cohérence, la transparence et la comparabilité de la présentation des états financiers entre différentes organisations et secteurs à travers les principes suivants :
- Reconnaissance des revenus
- Classification du bilan
- Matérialité
En respectant les GAAP, les professionnels réduisent le risque d’erreurs ou de représentations inexactes, renforcent la crédibilité auprès des parties prenantes et facilitent la comparaison des résultats financiers entre entreprises.
Conformité aux GAAP
Aux États-Unis, toutes les sociétés cotées sont tenues de suivre les règles édictées par la Securities and Exchange Commission (SEC), ce qui inclut le dépôt régulier d’états financiers conformes aux GAAP.
Le respect des règles de la SEC est nécessaire pour qu’une entreprise reste cotée en bourse, et toute violation peut entraîner une radiation. Vous pouvez consulter une sélection des Bulletins Comptables du Personnel sur le site de la SEC, qui résument la manière dont les organisations doivent appliquer les GAAP.
Bien que les sociétés privées et les organismes à but non lucratif ne soient pas strictement tenus de respecter les GAAP dans leurs rapports, instaurer dès le départ ce standard ouvre la porte au financement, que ce soit en fonds propres ou en dettes. Pour faciliter l’analyse (et permettre des comparaisons équitables), de nombreux prêteurs exigeront que les informations financières annuelles soient préparées selon les GAAP dans le cadre de leurs accords de prêt. Côté fonds propres, les investisseurs reçoivent souvent le conseil d’être extrêmement prudents envers les sociétés dont les états financiers ne sont pas établis selon les GAAP.
Au final, les GAAP existent pour garantir que les méthodes comptables sont précises et honnêtes : c’est ce que recherchent les institutions financières, les investisseurs et les particuliers.
La conformité aux GAAP est vérifiée à travers l’opinion d’un auditeur, issue d’un audit externe mené par un cabinet de comptables agréés (CPA). Si vous souhaitez confirmer la conformité GAAP de vos états financiers, faire appel à un auditeur externe avant que l’exigence légale ne s’applique peut accélérer le processus et garantir que vous prenez la bonne direction.
Il existe une autre solution si vous souhaitez présenter des mesures qui ne sont pas explicitement autorisées par les règles GAAP. Certaines entreprises publient à la fois des indicateurs GAAP et non-GAAP dans leurs rapports financiers, mais la réglementation GAAP exige que ces derniers soient clairement identifiés dans les états financiers et autres communications publiques.
FASB
Le Financial Accounting Standards Board (FASB) est une organisation indépendante à but non lucratif qui établit les normes pour la comptabilité des entités publiques, privées et à but non lucratif aux États-Unis. Le FASB est l’autorité finale pour l’établissement et l’interprétation des GAAP aux États-Unis, la Securities and Exchange Commission (SEC) reconnaissant effectivement le FASB comme instance de normalisation comptable pour le pays.
Le FASB a été créé en 1973 pour succéder à l’Accounting Principles Board (APB) et poursuivre sa mission de garantir la cohérence, la transparence et l’intégrité de la présentation des états financiers des sociétés américaines. Bien qu’il ait été l’organisme auteuritaire sur les standards comptables nationaux de 1959 à 1973, la plupart des directives et règles élaborées par l’APB ont depuis été remplacées ou amendées par les déclarations du FASB.
GAAP vs. IFRS
Les Normes internationales d’information financière (IFRS) sont les normes comptables établies par l’International Accounting Standards Board (IASB) et sont considérées comme l’alternative internationale aux GAAP. Si les GAAP représentent la législation américaine, les IFRS visent à représenter les mandats des Nations Unies : un ensemble de règles qui dépasse les frontières nationales et impose la même norme à tous les membres.
L'IASB et le FASB travaillent à la convergence des normes GAAP et IFRS depuis 2002 et ont réalisé quelques progrès, comme la suppression par les États-Unis de l'obligation, pour les entreprises non américaines, de rapprocher leurs états financiers pour se conformer aux GAAP si elles respectent déjà les IFRS. Cependant, il subsiste toujours des différences entre les deux ensembles de règles, notamment (mais sans s’y limiter) :
Méthodes d’évaluation des stocks
Les GAAP permettent aux entreprises d’utiliser la méthode du dernier entré, premier sorti (LIFO) pour le coût des stocks, tandis que cela est interdit selon les IFRS.
Classification des coûts de recherche et développement (R&D)
Selon les IFRS, les coûts de R&D sont considérés comme des investissements en capital qui peuvent être amortis sur plusieurs périodes si certaines conditions sont remplies. Selon les GAAP, les coûts de R&D sont considérés comme des charges et sont comptabilisés au fur et à mesure qu'ils sont engagés.
Reprise des dépréciations
Les GAAP précisent qu’un stock ou un actif qui a été déprécié ne peut pas être repris si la valeur de marché de l’actif augmente par la suite. Les IFRS autorisent cette reprise.
Évaluation des immobilisations
Les GAAP enregistrent et présentent les immobilisations au coût historique, tandis que les IFRS permettent d’ajuster les immobilisations à la juste valeur de marché.
Les robots connaissent les GAAP
Avant d’entrer dans les détails des GAAP, je voulais vous proposer une alternative — si vous cherchez simplement à éviter que votre entreprise reçoive une amende, devenir expert-comptable n’est pas forcément la solution. Optez plutôt pour un logiciel de reporting financier qui peut assurer ce type de contrôle à votre place :
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10 Principes Clés des GAAP : Explications
Bien que les GAAP soient composés de trois éléments différents, les 10 grands principes qu’ils contiennent en constituent le cœur. Si vous vous interrogez sur votre conformité aux GAAP, commencez par vérifier vos pratiques à l’aune de ces principes.
Voici les 10 principes de base des GAAP :
1. Principe de régularité
L’entreprise doit respecter tous les règlements et règles établis par les GAAP.
Que signifie ce principe ?
Ce principe implique qu’une entreprise ne peut pas choisir quelles règles suivre ou ignorer, mais doit respecter l’ensemble des exigences prévues par les GAAP.
2. Principe de cohérence
Les mêmes normes sont appliquées à chaque étape du processus de reporting, toute différence rencontrée devant être signalée.
Que signifie ce principe ?
Au moment de préparer vos états financiers, vous devez garantir leur comparabilité. Autrement dit, vous ne pouvez pas, par exemple, préparer votre bilan selon les GAAP et votre compte de résultat selon une autre méthode. Si des ajustements sont nécessaires entre les états, vous devez impérativement en donner le détail et le ou les motifs en annexe des états financiers.
3. Principe de sincérité
L’entreprise s'efforce de présenter une image fidèle et impartiale de la situation financière de la société.
Que signifie ce principe ?
Les états financiers doivent être établis objectivement : si vous tentez de masquer ou de mettre en avant certaines informations financières, vous violez ce principe. Vous devez donc rédiger les états financiers comme si vous n’aviez aucun intérêt personnel dans la réussite ou l’échec de l’entreprise.
4. Principe de permanence des méthodes
Les mêmes méthodes doivent être appliquées d’un cycle de reporting à l’autre, toute différence rencontrée devant être explicitée.
Que signifie ce principe ?
Tout comme le principe de continuité, il s'agit ici de comparabilité. Vous devez permettre une évaluation aisée des états financiers dans leur ensemble, et ce principe insiste sur l’évaluation d’un exercice à l’autre. Il n’est pas possible d’abandonner les normes GAAP à chaque deuxième cycle de reporting tout en continuant à respecter la conformité. Encore une fois, si vous devez effectuer des modifications d'une période à l'autre, vous êtes tenu de les divulguer de manière exhaustive et d’en expliquer les raisons dans les notes annexes aux états financiers.
5. Principe de non-compensation
Les aspects négatifs comme positifs doivent être rapportés avec une totale transparence et sans attente de compensation des dettes.
Qu'est-ce que cela signifie ?
Vous devez tout déclarer, quelle que soit l’image donnée de l’entreprise. Vous ne pouvez pas tenter de compenser une dette avec un actif ou des charges avec des revenus dans vos états financiers : vous devez présenter une image complète et fidèle de la situation financière de votre société, indépendamment de l’aspect perçu.
6. Principe de prudence
Les informations présentées doivent être fondées sur des faits et basées sur des chiffres clairs et concrets.
Qu'est-ce que cela signifie ?
Il est naturel de passer du temps à imaginer l’avenir de l’organisation ; après tout, une part importante de la finance consiste à établir des prévisions et à donner une idée réaliste de ce qui attend l’entreprise. Ce principe vise à garder les états financiers ancrés dans la réalité, en ne partageant que ce qui est factuellement exact et vérifiable à l’aide de données, plutôt que des éléments spéculatifs ou subjectifs.
7. Principe de continuité
Lors de l’élaboration des rapports, les comptables doivent supposer que l’organisation continuera à fonctionner, quel que soit son état actuel.
Qu'est-ce que cela signifie ?
Lors de l’évaluation des actifs ou de l’analyse des passifs, vous devez le faire selon les règles de la finance, indépendamment de la réalité concrète de la situation. Par exemple, si votre entreprise n’a en réalité plus que quelques mois à vivre, vous devez néanmoins amortir vos actifs sur plusieurs années si les GAAP l’exigent.
8. Principe de périodicité
Les opérations comptables (par exemple la reconnaissance des revenus) doivent être enregistrées durant la période comptable appropriée.
Qu'est-ce que cela signifie ?
La comptabilité d’exercice exige que les opérations soient enregistrées dans la période où elles se produisent, et non lors du versement ou du décaissement des fonds. Par exemple, si vous signez un contrat aujourd’hui qui indique que vous fournirez un service pour X dollars, vous devez enregistrer X dollars de revenu aujourd’hui, et non à la réception du paiement.
De plus, ce principe impose aux comptables d’enregistrer les opérations financières de façon précise, sans décaler les périodes ou modifier les données pour influencer la lecture des états financiers. Par exemple, si vous réalisez un premier trimestre exceptionnel et un deuxième semestre décevant en termes de revenus, il vous est interdit de transférer une partie des revenus du premier trimestre vers le deuxième pour lisser vos performances : vous devez enregistrer chacun dans la période où il s'est réellement produit, et le rapporter dans ce même laps de temps.
9. Principe de matérialité
Les comptables doivent s’efforcer de divulguer complètement toutes les informations financières et comptables dans les rapports financiers.
Qu'est-ce que cela signifie ?
La personne (ou le groupe) qui prépare les états financiers pour une organisation a le devoir d’obtenir toutes les informations pertinentes et importantes pouvant figurer dans un état financier. Tout ce qui relève de cette catégorie est considéré comme une information « significative » et doit être pris en compte. Ce principe vient renforcer cette responsabilité et garantit qu’aucun élément ne soit omis dans le rapport final.
Certains diraient que ce principe met la lettre “compta” dans “responsabilité”.
10. Principe de bonne foi absolue
Il est supposé que toutes les parties agissent de façon honnête dans toutes les transactions financières et la tenue des comptes pour le compte de l’organisation.
Qu'est-ce que cela signifie ?
Toute personne impliquée dans, ou responsable des opérations financières d’une organisation doit s’engager à faire preuve d’honnêteté et d’intégrité avant tout. Ce principe vise à préserver une norme et une responsabilité éthiques, et constitue un excellent argument de soutien pour tout professionnel de la finance sous pression d’un supérieur pour « arranger » certains chiffres.
Consignes supplémentaires
En dehors des 10 principes clés, les GAAP décrivent quatre contraintes importantes à reconnaître et à respecter lors de l’établissement des états financiers.
1. Reconnaissance
Tous les états financiers doivent refléter fidèlement l'ensemble des actifs, passifs, revenus, charges et autres engagements financiers de l’organisation. Les rapports doivent être complets, transparents et exempts de toute modification ou omission.
2. Évaluation
Les rapports financiers doivent être préparés de manière conforme aux GAAP, en respectant toutes les normes à tout moment. Ce principe renforce la nécessité, pour les personnes qui préparent les états financiers, de bien connaître les dix principes susmentionnés ainsi que les normes couramment acceptées dans le secteur.
3. Présentation
Tous les rapports financiers doivent inclure :
- Un compte de résultat,
- Un état des flux de trésorerie,
- Un bilan, et
- Un état des capitaux propres ou des actionnaires.
Si l’un de ces états financiers est manquant, des audits externes ou des enquêtes pourront être menés.
4. Divulgation
Si d’autres informations sont nécessaires pour comprendre les rapports financiers, celles-ci doivent être pleinement divulguées dans le rapport. Une pratique courante consiste à partager les projets de rapports financiers avec les administrateurs, les principaux actionnaires et autres parties prenantes clés afin de recueillir leurs questions. S’ils estiment que des informations supplémentaires sont nécessaires à la compréhension des rapports, elles doivent être ajoutées avant le dépôt du rapport.
Mise en œuvre des GAAP
Assurez-vous que toute personne chargée d'établir les méthodes comptables standard pour votre organisation possède déjà une connaissance des Principes Généraux d’Acceptation Comptable et de leurs contraintes, ou orientez-la vers des ressources telles que celle-ci pour renforcer sa compréhension.
Lorsque viendra le moment de mettre en œuvre les GAAP et de préparer les états financiers, il sera crucial de connaître le contenu de cet article sur le bout des doigts, alors ajoutez-le à vos favoris pour référence chaque fois que vous aurez des doutes. Si certains aspects ne sont pas clairs, faites-le moi savoir dans un commentaire ci-dessous et je m’assurerai d’y répondre immédiatement.
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